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1，關于混合銷售的界定
2，什么是混合銷售
3，新稅法中關于混合銷售的定義
4，稅務機關對混合銷售的認定一般依據哪些方面
5，什么是混合銷售行為
6，如何區分增值稅的混合銷售與營業稅的混合銷售
7，如何來界定混合銷售行為

1，關于混合銷售的界定

按銷售額所占比例，《增值稅暫行條例實施細則》和《營業稅暫行條例實施細則》上面都有規定。

銷售

關于混合銷售的界定

2，什么是混合銷售

混合銷售：混合銷售是指企業的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅的應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相聯的從屬關系。

混合銷售行為是指：如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務的行為就認定為混合銷售行為。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

什么是混合銷售

3，新稅法中關于混合銷售的定義

混合銷售行為是以一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務為標準，納稅人銷售貨物及提供非應稅勞務行為必須是一項整體，其“貨物”是指增值稅法中規定的有形動產，包括電力、熱力和氣體；其非應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業等稅目征收范圍的勞務。例如某生產商銷售一臺發電機組，價格500萬元，同時代客戶安裝，在貨物價格外收取安裝費10萬元。由于該貨物的銷售與安裝業務一同發生，該安裝業務屬于營業稅“建筑業”稅目的征稅范圍，這種行為就是混合銷售行為。所以在確定混合銷售是否成立時，其銷售行為必須是一同存在的，如果一筆銷售行為只涉及銷售貨物，不涉及非應稅勞務，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售貨物和涉及非應稅勞務的行為，不是存在于一項整體銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

新稅法中關于混合銷售的定義

4，稅務機關對混合銷售的認定一般依據哪些方面

混合銷售行為的條件增值稅條例實施細則第五條規定，“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為”;營業稅條例實施細則第六條規定，“一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為”。從上述政策可以看出，混合銷售行為有三個必要條件，這三個條件缺一不可：1、銷售前提。如果一項銷售行為，雖然涉及貨物，卻不涉及銷售貨物，就不是混合銷售行為。如在LED電子顯示屏為客戶發布廣告，雖然涉及貨物LED電子顯示屏，但LED電子顯示屏只是為客戶提供廣告服務的一個載體，其本身不涉及銷售貨物。2、一項行為。混合銷售行為強調的是一項銷售行為，如果是兩種或者兩種以上的行為，就是兼營行為;其銷售貨物的對象和提供應稅勞務的對象是同一單位或者個人，如果是兩個或者兩個以上的對象，也是兼營行為;銷售貨物和應稅勞務之間有從屬或者因果關系，如果沒有從屬或者因果關系，同樣是一種兼營行為。如生產銷售LED電子顯示屏同時提供電視廣告服務，不能認定為混合銷售行為。3、兩個要件。混合銷售行為必須涉及貨物和營業稅應稅勞務，不要求涉及增值稅應稅勞務和營業稅非勞務類應稅行為。如果只涉及貨物，或者只涉及營業稅應稅勞務，就不是混合銷售行為。如轉讓LED電子顯示屏廣告位并為客戶發布廣告的行為，不能認定為混合銷售行為。上列12項“多元”應稅銷售行為，只有第2項和7項同時涉及貨物和營業稅應稅勞務。也就是說，只有同時符合以上三個必要條件的第2項和7項應稅行為，才能認定為混合銷售行為;不同時符合以上三個必要條件的第2項和7項應稅行為，以及其他“多元”應稅銷售行為均屬于兼營行為。

5，什么是混合銷售行為

混合銷售行為，是指在實際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供應稅勞務。如果裝飾公司以包工包料方式為用戶進行房屋裝修，其中既有提供裝飾公司勞務，又有墻紙（布）、地板等裝飾材料的銷售。按照新的流轉稅制的規定，銷售墻紙等裝飾材料屬于銷售貨物行為，應征收增值稅，對于發生裝飾勞務屬于提供應稅勞務行為，應征營業稅。一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，稱之為混合銷售行為。凡是確定的尺度從事貨物生產、批發、或零售企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應征增值稅；其他單位和個人的混合行銷行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。所謂從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。

混合銷售是指同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。而非應稅勞務則是指銷售貨物（或應稅勞務）與提供非應稅勞務不是同時發生在同一個購買者身上。對混合銷售是依照納稅人的經營主業來確定的，也就是說不是根據某筆合同中某一筆收入來確定！如果是從事貨物的生產、批發或零售企業（簡單的說就繳納增值稅的工業或商業企業），這樣的企業發生的混合銷售行為，就應該征收增值稅。其他單位和個人發生的混合銷售，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，按勞務類別征收營業稅。從事貨物生產、批發或零售的企業認定標準是：年貨物銷售額要超過50%，非應稅勞務不能超過50%。所以第一個問題應該看你們公司是經營什么的公司，如果是貨物生產、批發或零售的企業，那就應該一并繳納增值稅。

6，如何區分增值稅的混合銷售與營業稅的混合銷售

第一　混合銷售存在的前提必須是一項銷售行為。《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。《營業稅暫行條例實施細則》第五條規定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從上述政策規定可以看出，如果一項業務行為不是貨物銷售行為的話，則不存在混合銷售的判斷前提，無論其是否涉及貨物均不成為混合銷售行為。如有的納稅人提供的是建筑、安裝行為，因其本身業務不屬于貨物銷售行為，無論其建筑安裝行為業務中是否提供貨物，均屬于提供營業稅應稅業務，不會構成混合銷售行為。如有的納稅人是銷售貨物行為，同時在銷售貨物時必須提供安裝行為或其他營業稅應稅勞務行為，則構成混合銷售行為，需要就這項銷售行為進行繳納增值稅或營業稅的判定。第二　混合銷售是繳納增值稅抑或是繳納營業稅，按單位主要應稅收入性質判定。增值稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。按上述規定分析，這些單位和個體經營者主要是以繳納增值稅為主，也就是說，以繳納增值稅收入為主要收入納稅人的混合銷售行為，繳納增值稅；不以繳納增值稅收入為主要收入的納稅人的混合銷售行為，則不繳納增值稅。對于不是以繳納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，稅法規定不繳納增值稅，那么應繳納什么稅種呢？《營業稅暫行條例》規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。由此可見，稅法明確規定了“其他單位和個人的混合銷售行為”是繳納營業稅。《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字1994]第026號）第四條就“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”的判斷問題，[規定“是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業額不到50%”。此比例判斷是指納稅人的年應稅收入，而不是指單項業務及單項混合銷售業務行為中貨物金額的比例。如納稅人簽訂并提供的一項安裝業務合同行為，其業務屬于營業稅應稅行為，不能依據這項業務中原材料金額比重超過該項業務總收入的50%來認定屬于混合銷售行為，并以此來認定此項業務繳納增值稅。納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務應一并征收增值稅，不征收營業稅。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時還從事營業稅的應稅勞務，并且這兩項經營活動間并無直接的聯系和從屬關系。稅法規定兼營行為的征稅辦法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業稅。這一征稅規定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應稅貨物或勞務不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃余地；而對營業稅的應稅勞務，納稅人可以選樣是否分開核算，來選擇是繳納增值稅還是營業稅。

1、混合銷售：對于納稅人從事業務，如果一項業務取得的收入從屬與另一項業務，則屬于混合銷售行為。如飯店內設商店，飯店屬于營業稅征稅范圍，是要繳納營業稅的。但是內部設立的商店一般是針對到飯店吃飯的顧客服務的，也就是說商店取得的收入與飯店經營有從屬關系，所以判斷為混合銷售行為。其次，由于其主業是飯店經營，屬于營業稅行為，所以判斷為營業稅混合銷售行為。2、兼營行為：納稅人從事不同業務取得的收入之間沒有從屬關系，屬于兼營行為。如某飯店同時開設餐廳、客房又開設商場，到餐廳消費的，不一定到商場買東西；到商場買東西的，不一定要住宿。所以餐廳、客房、商場取得的收入沒有從屬關系，屬于兼營行為。分別核算的，則分別征收增值稅和消費稅。1.在把握混合銷售行為時應注意三個“一”。①同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務，強調同一項銷售行為；②銷售貨物和提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的；③混合銷售一般情況下只征收一種稅，即或征增值稅或征營業稅。2.把握兼營非應稅勞務時注意二個“兩”。⑴指納稅人的經營范圍包含兩種業務，即包括銷售貨物或應稅勞務，又包括提供非應稅勞務；⑵銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務不是同時發生在同一購買者身上，即不是發生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收取。

7，如何來界定混合銷售行為

混合銷售行為是初級會計職稱混合銷售行為的界定：(一)應稅銷售行為的分類　　增值稅條例第一條規定，“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅”。據此，增值稅應稅行為有三種：一是銷售貨物，二是提供應稅勞務，三是進口貨物。　　營業稅條例第一條規定，“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅”。據此，營業稅應稅行為有兩種：一是提供應稅勞務，二是非勞務類應稅行為。　　在五種應稅行為中，除了進口貨物外，其余均屬于應稅銷售行為。如生產銷售LED電子顯示屏(銷售貨物行為)、維修LED電子顯示屏(增值稅應稅勞務)、在LED電子顯示屏為客戶發布廣告(營業稅應稅勞務)、轉讓LED電子顯示屏廣告位(營業稅非勞務類應稅行為)分別是四種應稅銷售行為。(二)混合銷售行為的條件　　增值稅條例實施細則第五條規定，“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為”;營業稅條例實施細則第六條規定，“一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為”。從上述政策可以看出，混合銷售行為有三個必要條件，這三個條件缺一不可：　　1、銷售前提。如果一項銷售行為，雖然涉及貨物，卻不涉及銷售貨物，就不是混合銷售行為。如在LED電子顯示屏為客戶發布廣告，雖然涉及貨物LED電子顯示屏，但LED電子顯示屏只是為客戶提供廣告服務的一個載體，其本身不涉及銷售貨物。　　2、一項行為。混合銷售行為強調的是一項銷售行為，如果是兩種或者兩種以上的行為，就是兼營行為;其銷售貨物的對象和提供應稅勞務的對象是同一單位或者個人，如果是兩個或者兩個以上的對象，也是兼營行為;銷售貨物和應稅勞務之間有從屬或者因果關系，如果沒有從屬或者因果關系，同樣是一種兼營行為。如生產銷售LED電子顯示屏同時提供電視廣告服務，不能認定為混合銷售行為。　　3、兩個要件。混合銷售行為必須涉及貨物和營業稅應稅勞務，不要求涉及增值稅應稅勞務和營業稅非勞務類應稅行為。如果只涉及貨物，或者只涉及營業稅應稅勞務，就不是混合銷售行為。如轉讓LED電子顯示屏廣告位并為客戶發布廣告的行為，不能認定為混合銷售行為。上列12項“多元”應稅銷售行為，只有第2項和7項同時涉及貨物和營業稅應稅勞務。　　也就是說，只有同時符合以上三個必要條件的第2項和7項應稅行為，才能認定為混合銷售行為;不同時符合以上三個必要條件的第2項和7項應稅行為，以及其他“多元”應稅銷售行為均屬于兼營行為。

公司以包工包料方式承建工程，所使用的原材料都是外購。一般一個工程項目，安裝費用占40%，材料費用占60%，該公司是否按全部工程款繳納營業稅并開具建安發票？還是安裝部分繳納營業稅，材料部分繳納增值稅？《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）規定，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照增值稅暫行條例實施細則第六條及營業稅暫行條例實施細則第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。營業稅暫行條例實施細則第六條規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。根據上述規定，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，即一項銷售行為既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為，即涉及繳納增值稅又涉及營業稅。而納稅人提供建筑業勞務，工程所用非自產原材料、設備及其他物資和動力，不屬于銷售貨物的同時提供建筑業勞務混合銷售行為。因此，除提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為外，納稅人提供建筑業勞務，只繳納營業稅并開具建安發票，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。孫勝霞